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會(huì)計(jì)師是如何確定重要性水平的?

作者:勤瑞達(dá)發(fā)布日期:2023-10-23 17:08:20瀏覽人數(shù):

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定整體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否得到公允反映。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或與其他錯(cuò)報(bào)相結(jié)合可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,一般認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)是重大的,該重要性水平的確定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行。

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 一、基準(zhǔn)的選擇

 在確定重要性水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇一個(gè)基準(zhǔn),然后乘以一定的比例,得到一個(gè)適當(dāng)?shù)慕痤~,該金額被視為財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性。選擇基準(zhǔn)時(shí),需要考慮以下因素:

 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素,如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。

 2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目,例如,為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績(jī)效,使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn),因此以財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的項(xiàng)目作為基準(zhǔn)更為合適。

 3被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段及其所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

 4 .被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。例如,被審計(jì)單位只通過(guò)債務(wù)而不是股權(quán)來(lái)籌集資金,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及其債權(quán),而不是被審計(jì)單位的收入。

 5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)率。如果企業(yè)利潤(rùn)水平比較穩(wěn)定,可以以正規(guī)業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn);但是,如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定,盈虧交替發(fā)生,或者正常利潤(rùn)轉(zhuǎn)為微利或輕微虧損,或者本年度稅前利潤(rùn)因情況變化而意外增減,那么可以選擇過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損作為基準(zhǔn),也可以選擇其他相對(duì)穩(wěn)定的基準(zhǔn)。

 二、確定百分比

 確定百分比需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,應(yīng)考慮的因素包括但不限于:

 1.無(wú)論被審計(jì)單位是上市公司還是公共利益實(shí)體,當(dāng)被審計(jì)單位涉及公共利益時(shí),百分比通常很低。

 2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。

 3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方融資或是否存在大額外部融資。

 4.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感。

 一般來(lái)說(shuō),在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,被審計(jì)單位的評(píng)估越好,或者報(bào)告使用者對(duì)錯(cuò)報(bào)的容忍度越高,確定的百分比就越高,反之亦然。審計(jì)師通常在審計(jì)過(guò)程中按照財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%-75%來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平,可以是一個(gè)或多個(gè)金額。


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